Vakıf ve Derneklerin Vergi Karısındaki Durumu
Vakıf ve Derneklerin Vergi Karısındaki Durumu
1 Mart 2007
Hayati ahin, CPA, MBA
Yeminli Mali Müavir
Birleik Uzmanlar Yeminli Mali Müavirlik ve
Baımsız Denetim A..
Raporun çerii:
1.Vakıf ve Dernek Gelirlerinin Vergilendirilmesi
1.1 Vakıf ve Derneklerin Kurumlar Vergisi Karısındaki Durumu
1.2 Vakıf ve Derneklerin Gelir Vergisi Karısındaki Durumu
Tablo: Vakıf (Sosyal Yardımlama ve Dayanıma Vakıfları Hariç) ve Dernek Kazançlarının Vergilendirilmesi
1.3 Vakıf ve Derneklerin yaptıı ilemlerin ve malvarlıklarının tabi olduu dier vergiler
Tablo: lem ve mal varlıı üzerinden tabi olunan vergiler
1.4 Vakıf ve Derneklerin yararlanabildii vergi istisnaları ve bu istisnalardan yararlanma artları
2. Vakıf ve Derneklere yapılan baı ve yardımlar
2.1 Gerçek kiilerin baı ve yardımları
Tablo: Gelir Vergisi Kanunu 89 no.lu Maddesine göre gerçek kiilerin baı ve yardımları ile ilgili düzenlemeler
2.2 Gerçek kiilerin baı ve yardımlarının Gelir Vergisi Beyannamesi verilmemesi nedeniyle indirilememesi hususu
2.3 Tüzel kiilerin baı ve yardımları
Tablo: Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14/6 no.lu Maddesine göre tüzel kiilerin baı ve yardımları ile ilgili
düzenlemeler
2.4 Gelir ve Kurumlar Vergisi dıındaki Kanunlarda Baı ve yardımlarla ilgili düzenlemeler
Tablo: ahısların ve irketlerin Vergi Kanunları ( Gelir ve Kurumlar Vergisi) dıındaki kanunlarla belirlenen baı ve
yardım yapabilecei kurulular ve bu baı ve yardımların Gelir ve Kurumlar Vergisinden ndirebilecek oran ve
tutarlarıTÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 2
Vakıf ve Derneklerin Vergi Karısındaki Durumu
1.Vakıf ve Dernek Gelirlerinin Vergilendirilmesi
Vergi Kanunlarımızda Vergiden Muaf Vakıf ve Kamu Yararına Çalıan Dernek statüleri bulunmasına ramen Vergi
Kanunlarında geçmi yıllarda yapılan deiikliklerle vakıfların ve derneklerin vergiden muaf olmalarının bir anlamı
kalmamıtır. Vakıf ve dernek gelirlerine uygulanan mevcut vergileme sistemi vergi muafiyeti olan ve olmayan vakıf ve
dernekler için aynı olmakla birlikte Türk Medeni Kanunu hükümlerine göre kurulan vakıflar ile Dernekler Kanunu
hükümlerine göre kurulan dernekler dıında özel bir kanunla kurulmu vakıf veya dernekler için farklılık arz
etmektedir.Bu dernek ve vakıflar çeitli kanunlarla farklı tarihlerde kurulmulardır. Bunlar:
- Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfı
- Türkiye Kızılay Dernei
- Türk Hava Kurumu
- Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu
- Türkiye Yardım Sevenleri Dernei
- Resmi Darülaceze Kurumları
- Darüafaka Cemiyeti
- Yeilay Dernei
- Türkiye Emekli Subaylar Dernei
- Türkiye Emekli Astsubaylar Dernei
- Türkiye Harp Malulü Gazileri ehit ve Yetimleri Dernei
- Türkiye Muharip Gaziler Dernei
1.1 Vakıf ve Derneklerin Kurumlar Vergisi Karısındaki Durumu
Vakıf ve dernekler Kurumlar Vergisi Mükellefi deildir, ancak ktisadi letmeleri olan vakıf ve derneklerin bu
iletmelerinin faaliyetleri Kurumlar Vergisine tabidir. Bir vakfın veya dernein faaliyetlerinin iktisadi iletme
oluturmasının bazı ölçüleri vardır. Kendileri Kurumlar Vergisine tabi olmayan vakıf ve dernekler malvarlıklarının
iletilmesinden örnein nakit varlıklarının menkul kıymetlere yatırılmasından ve gayrimenkullerinin kiraya
verilmesinden dolayı –bu faaliyetleri iktisadi iletme oluturmuyorsa- elde ettikleri gelirleri nedeniyle Kurumlar
Vergisi ödemezler. Ancak bu gelirler Gelir Vergisi Kanunu uyarınca vergi kesintisi yapılmasını gerektiren türden
gelirlerse Gelir Vergisi Kanunu’nun 96’ıncı ve geçici 67’inci maddeleri uyarınca bu gayrimenkul ve menkul sermaye
iratlarını ödeyenler Gelir Vergisi Stopajı yaparlar. Vakıf ve dernekler Kurumlar Vergisi Beyannamesi
vermediklerinden stopaja tabi tutulan gelirleri için ilave Kurumlar Vergisi ödemez, stopaj oranı sıfır olarak tesbit
edilen gelirleri için de vergi ödemezler.
Vakıf ve derneklerin vergilendirilmesi büyük ölçüde gerçek kiilerin vergilendirilmesi ile aynıdır.
1.2 Vakıf ve Derneklerin Gelir Vergisi Karısındaki Durumu
Vakıf ve dernekler gayrimenkullerinden kira, itirak hisselerinden ve hisse senetlerinden temettü, tahvil, YTL ve döviz
yatırımları üzerinden de faiz geliri elde edebilirler. Gelir Vergisi Kanunu’na göre bu gelirlerin hepsi üzerinden bu
gelirleri ödeyenler tarafından stopaj yoluyla vergi kesintisi yapılması gerekir. Vakıf ve dernekler iktisadi
iletmelerinden elde ettikleri kar payı için gelir vergisi stopajını kendileri yaparlar. Vakıf ve derneklere kuruluları
sırasında tahsis edilen sermaye ile yapılan baı ve yardımlar gelir vergisine tabi deildir.TÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 3
Aaıdaki tabloda vakıf (Sosyal Yardımlama ve Dayanıma Vakıfları Hariç) ve derneklerin kazançlarının
vergilendirilmesi gösterilmektedir: Elde edilen menkul sermaye iradı türündeki (faiz, temettü, repo geliri vb.)
kazançların vergilendirilmesinde bu kazançların 1.1.2006 tarihinden sonra iktisap edilen menkul kıymetlerden
1.1.2006 sonrasında elde edilen kazançlar olduu varsayılmıtır. 1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilen menkul
kıymetlerden 1.1.2006 sonra elde edilen kazançlara bu tarihten önceki mevzuat hükümleri uygulanacaktır.
VAKIF VE DERNEK KAZANÇLARI Kamu yararına
çalıan dernekler ve
Bakanlar Kurulunca
vergi muafiyeti
tanınan vakıflar
Dier Dernek ve
Vakıflar
Özel Kanunla
Kurulan Dernek ve
Vakıflar
VAKIF VE DERNEKLERN KTSAD
LETMELERNN ELDE ETT
KAZANÇLAR
stisna yok, iktisadi
iletme verem, cüzzam
ve trahom tedavisi
yapılan bir hastane ise
Kurumlar Vergisinden
muaf
stisna yok, iktisadi
iletme verem, cüzzam
ve trahom tedavisi
yapılan bir hastane ise
Kurumlar Vergisinden
muaf
stisna yok, iktisadi
iletme verem, cüzzam
ve trahom tedavisi
yapılan bir hastane ise
Kurumlar Vergisinden
muaf
KTSAD LETMEDEN ELDE EDLEN
VE VAKFA VEYA DERNEE
AKTARILAN KAZANÇLAR
Aktarılacak kazançtan
% 15 Gelir Vergisi
kesintisi yapılır
Aktarılacak kazançtan
% 15 Gelir Vergisi
kesintisi yapılır
Aktarılacak kazançtan
% 15 Gelir Vergisi
kesintisi yapılır
KURULUTA SALANAN SERMAYE,
BAI VE YARDIMLAR
Gelir Vergisinden muaf,
vergi kesintisine tabi
deil
Gelir Vergisinden muaf,
vergi kesintisine tabi
deil
Gelir Vnergisinden
muaf, vergi kesintisine
tabi deil
MENKUL VE GAYRMENKUL
MALVARLIININ LETLMESNDEN
ELDE EDLEN KAZANCIN TÜRÜ
Ödeyenler tarafından
yapılan Gelir Vergisi
Kesintisi oranı
Ödeyenler tarafından
yapılan Gelir Vergisi
Kesintisi oranı
Ödeyenler tarafından
yapılan Gelir Vergisi
Kesintisi oranı
Hisse senedi kar payları % 15 % 15 % 15
tirak hisselerinden doan kar payları % 15 % 15 % 15
A Tipi Yatırım Fonu kazancı % 10 % 10 % 10
B Tipi Yatırım Fonu kazancı % 10 % 10 % 10
Devlet Tahvili faizi % 10 % 10 % 10
Hazine Bonosu faizi % 10 % 10 % 10
Risk Ser.Y. Fon ve Ort.,Gay.YF ve GYO
Kazançları
% 10 % 10 % 10
Toplu Konut, Kamu Ortaklıı ve
Özelletirme darelerince çıkarılan menkul
kıymet gelirleri
% 10 % 10 % 10
Özel Sektör Tahvili faizleri % 10 % 10 % 10
Alacak faizleri % 0 % 0 % 0
Mevduat faizleri % 15 % 15 % 15
Döviz tevdiat hesapları (Banka, Özel Finans
Kuruluu)
% 15 % 15 % 15
Özel finans kurumlarının ödedikleri kar
payları
% 15 % 15 % 15
Repo gelirleri % 15 % 15 % 15
Gayrimenkul sermaye iradı- kira gelirleri
oran % 20
oran % 20 oran % 20
Gayrimenkul alım satım kazancı
istisna var istisna var istisna var
Devlet Tahvili, Hazine Bonosu alım satım
kazançları
%15 %15 %15
Hisse senedi, itirak hissesi, tahvil alım
satım kazançları
itirakin halka açık olup
olmamasına ve elde
tutulan süreye balı
olarak istisna var
itirakin halka açık olup
olmamasına ve elde
tutulan süreye balı
olarak istisna var
itirakin halka açık olup
olmamasına ve elde
tutulan süreye balı
olarak istisna varTÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 4
1.3 Vakıf ve derneklerin ilem ve malvarlıklarının tabi olduu dier vergiler
Aaıdaki tablo ilem ve mal varlıı üzerinden tabi olunan vergileri özetlemektedir:
DER VERGLER (Sosyal Yardımlama ve
Dayanıma Vakıfları ile Özel Kanunla Kurulan
Vakıf ve Dernekler Hariç)
Kamu yararına çalıan
dernekler ve Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti
tanınan vakıflar
Dier dernek ve vakıflar
Katma Deer Vergisi (mal ve hizmet alımlarında) istisna yok istisna yok
Özel Tüketim Vergisi (bazı malların alımında) istisna yok istisna yok
Özel letiim Vergisi istisna yok istisna yok
Damga Vergisi vakıflar için istisna yokkuruluta vergi muafiyeti
olmadıı için- genel
menfaatlere yararlı
derneklerin
düzenlediklerinde var
istisna yok
Harçlar ( yargı, noter ve vergi harçları) istisna yok, vergiden muaf
olanlara kurulutaki noter
harcı istisna, ancak vergi
muafiyeti kuruluta
verilmiyor
istisna yok
Tapu ve kadastro harçları istisna var istisna yok
Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi istisna yok istisna yok
Belediye Vergi ve Harçları istisna yok istisna yok
Motorlu Taıtlar Vergisi istisna yok istisna yok
Emlak Vergisi Kiraya verilmemeleri
artıyla istisna var
stisna yok, ancak bazı
faaliyetlerde bulunanların
bu faaliyetlerine tahsis
edilen binaları istisna
kapsamında
Veraset ve ntikal Vergisi- vakıflara yapılan baılar
için
muafiyet elde edildikten
sonra var, kurulu sırasında
ve muafiyet statüsünün elde
edilmesinden önce verilen
mallar için istisna yok
faaliyetlere balı istisna
var-bazı vakıflarTÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 5
1.4 Vakıf ve derneklerin yararlanabildii vergi istisnaları ve bu istisnalardan yararlanma
artları :
Vakıf ve derneklerin vergi muafiyeti statülerinin olması halinde, Tapu ve Kadastro Harçları, Emlak Vergisi ve
Veraset ve ntikal Vergisi muafiyetleri vardır. Bunlar dıında fiilen bir muafiyet yoktur.
Yabancı Vakıflar vergi muafiyeti olmayan vakıflarla aynı statüdedirler.
2. Baı ve yardımlar
2.1 Gerçek kiilerin baı ve yardımları ile ilgili Gelir Vergisi Kanunu düzenlemeleri
Gerçek kiilerin Vergi muafiyeti olan Dernek ve Vakıflara yaptıkları baılara istisna vardır. Vergi Muafiyeti olmayan
Dernek ve Vakıflara yapılan baılara istisna yoktur. Ancak bazı gelir sahipleri için aaıda 2.2 de bahsedilen,
baılarını indirememe durumu söz konusudur.
Gelir Vergisi Kanunu’na göre gerçek kiilerin aaıdaki dört grupta yer alan kurululara yaptıkları baı ve yardımlar
gider olarak indirilebilir:
· Genel ve Özel Bütçeli Kamu dareleri, l Özel dareleri, Belediyeler ve Köyler
· Kamu yararına çalıan dernekler, vergi muafiyeti tanınan vakıflar
· Bilimsel aratırma faaliyetlerinde bulunan kurum ve kurulular
· Fakirlere yardım amacıyla Gıda Bankacılıı yapan dernek ve vakıflar
Baıların gider olarak indirilebilecek tutarı, bu baı ve yardımların amaçlarına ve baı yapılan kurulua balı olarak
o yıl gelirinin % 5 ile (kalkınmada öncelikli yöreler için % 10’u) sınırlı olabilir veya tamamı gider olarak indirilebilir.
Bu durumda üst sınır beyan edilen gelirle sınırlıdır. Zarar beyan edilmesi halinde indirim söz konusu deildir.
Baı ve yardımlar nakdi veya ayni olabilir. Ayni olmaları halinde baı ve yardımın konusunu oluturan mal veya
hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı deeri, bu deer mevcut deilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir
komisyonlarınca tespit edilecek deeri esas alınır.TÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 6
Gelir Vergisi Kanunu 89 no.lu Maddesine göre gerçek kiilerin baıları ile ilgili düzenlemeler ( Kalkınmada Öncelikli
Yörelerde istisna oranı % 10 dur.) aaıdaki tabloda özetlenmitir:
Baıın Yapılabilecei Kurulu Kanun
NoMadde No
Baı
Yapılanın
Statüsü
Baıın
Türü
Baıın
Matraha oranı
(Sınırsız =
Matrahın
tamamına
kadar
baılanabilir )
Üst sınır
(Sınırsız = Baı
tutarı matrah
tutarı kadar
olabilir)
Genel ve Özel Bütçeli kamu darelerine, l Özel
darelerine, Belediyelere ve Köylere- Makbuz
karılıı yapılan genel baılar
193 -89/4 Kamu Nakdi ve
Ayni
% 5 Gelirin % 5ine
eit tutar
Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmı
vakıflar, Kamu yararına çalıan derneklere
yapılan genel baılar
193 -89/4 Özel Nakdi ve
Ayni
% 5 Gelirin % 5ine
eit tutar
Genel ve Özel Bütçeli kamu darelerine, l Özel
darelerine, Belediyelere ve Köylere
Okul, salık tesisi, örenci yurdu, huzur evi,
bakım ve rehabilitasyon merkezi ina edip,
baılanması veya bu kurululara bunların
inası için veya mevcut olan bu türde tesislerin
faaliyetlerinin idamesi için yapılan baılar
193 -89/5 Kamu Nakdi ve
Ayni
Sınırsız Sınırsız
Fakirlere yardım amacıyla Gıda Bankacılıı
yapan dernek ve vakıflara gıda, temizlik,
giyecek ve yakacak maddeleri verilmesi
suretiyle yapılan baılar
193 -89/6 Özel Ayni Sınırsız Sınırsız
Genel ve Özel Bütçeli kamu dareleri, l Özel
dareleri, Belediyeler ve Köyler ile kamu
yararına çalıan dernekler, vergi muafiyeti
tanınan vakıflar ve bilimsel aratırma
faaliyetlerinde bulunan kurum ve kurulular
tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm
Bakanlıınca desteklenen veya desteklenmesi
uygun görülen kültür, sanat, arkeoloji, tarih,
edebiyat, kültür varlıklarını koruma, gibi belirli
alanlarda yapılan harcamalar ve bu amaçlar
için yapılan baı ve yardımlar (* Bakınız 2.3)
193 -89/7
(a-j)
Kamu,
Özel
Nakdi ve
Ayni
Sınırsız SınırsızTÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 7
2.2 Gerçek kiilerin bazı hallerde Gelir Vergisi Beyannamesi verememesi nedeniyle
baılarını indirememesi hususu
Türkiye’de Gelir Vergi esas itibariyle beyanname üzerinden alınır. Ancak son yıllarda vergi kesintisi sisteminin ön
plana çıkarılması ile bazı gelir unsurları için yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi verildii durumlar oldukça sınırlı bir
hale gelmitir. Özellikle bir kısım menkul sermaye iradı eklindeki gelirler stopaj suretiyle daha düük oranda
vergilenmekte, bu gelirler için beyan zorunluluunun kaldırılması neticesinde de bu gelirler yıllık beyannameye dahil
edilmemekte ve stopaj suretiyle vergileme nihai vergileme halini almaktadır. Bazı menkul sermaye iratlarında da
beyan sınırlarının yüksek olması nedeniyle sınır altında kalan bu gelirler için ya yıllık beyanname verilmemekte ya da
bu gelirler yıllık beyannameye dahil edilmemektedir. Bu sistemin sonucu beyanname verilmemesi ve baıların da
indirilememesidir. Örnein geliri sadece stopaj suretiyle vergilenen menkul sermaye iratlarından oluan gerçek kiiler,
gelirlerinin tamamını bazı kurululara baılamaları mümkün olmasına ramen stopaj suretiyle, asgari oranda bir
vergiyi ödemek durumundadırlar. Kanunda bazı menkul sermaye iratlarından kesilen vergiler dier gelirler nedeniyle
ödenecek vergi olmaması ve iade durumu ortaya çıkması halinde – örnein beyan edilmesi gereken dier faaliyetlerden
zarar edilmi olması halinde- kesinlikle iade edilmemektedir. Öte yandan gelirleri sadece ücretten ya da stopaj yoluyla
vergilenen menkul sermaye iratlarından ibaret olan kiiler beyanname verememekte ve baılarını
indirememektedirler.
2.3 Tüzel kiilerin baı ve yardımları ile ilgili Kurumlar Vergisi Kanunu düzenlemeleri
Tüzel kiilerin Vergi muafiyeti olan Dernek ve Vakıflara yaptıı baı ve yardımlara istisna vardır. Vergi Muafiyeti
olmayan Dernek ve Vakıflara yapılan baı ve yardımlara istisna yoktur.
Kurumlar Vergisi Kanununda baılar ve yardımlar 10’uncu Maddede düzenlenmitir. Bu konuda Gelir Vergisine
paralel bir düzenleme vardır. Baı ve yardım yapılabilecek kurulular olarak;
· Genel ve Özel Bütçeli Kamu dareleri, l Özel dareleri, Belediyeler ve Köyler
· Kamu yararına çalıan dernekler, vergi muafiyeti tanınan vakıflar
· Bilimsel aratırma faaliyetlerinde bulunan kurum ve kurulular
· Gıda Bankacılıı yapan dernek ve vakıflar (bunlara gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddeleri verilmesi
suretiyle yapılan baı ve yardımlar ticari kazancın tespitinde indirilebilecek gider olarak Gelir Vergisi
Kanunu 40/10 Maddesinde yer aldıı için)
sayılmıtır.
Baı ve yardımların gider olarak indirilebilecek tutarı, bu baı ve yardımların amaçlarına ve baı ve yardım yapılan
kurulua balı olarak o yıl gelirinin % 5 ile (kalkınmada öncelikli yöreler için de % 5 tir.) sınırlı olabilir veya tamamı
gider olarak indirilebilir. Bu durumda üst sınır beyan edilen gelir kadardır. Zarar beyan edilmesi halinde indirim söz
konusu deildir.
Baı ve yardımlar nakdi veya ayni olabilir. Ayni olmaları halinde baı ve yardımın konusunu oluturan mal veya
hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı deeri, bu deer mevcut deilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir
komisyonlarınca tespit edilecek deeri esas alınır.TÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 8
Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre tüzel kiilerin baıları ile ilgili düzenlemeler aaıdaki
tabloda özetlenmitir:
Baıın Yapılabilecei Kurulu Kanun NoMadde No
Baı
yapılanın
Statüsü
Baıın
Türü
Baıın
Matraha oranı
(Sınırsız =
Matrahın
tamamına
kadar
baılanabilir )
Üst sınır
(Sınırsız = Baı
tutarı matrah
tutarı kadar
olabilir)
Genel ve Özel Bütçeli kamu darelerine, l
Özel darelerine, Belediyelere ve KöylereMakbuz karılıı yapılan genel baılar
5520 10/1-c Kamu Nakdi ve
Ayni
% 5 Gelirin % 5ine
eit tutar
Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti
tanınmı vakıflara ve Kamu yararına
çalıan derneklere yapılan genel baılar
5520 10/1-c Özel Nakdi ve
Ayni
% 5 Gelirin % 5ine
eit tutar
Bilimsel aratırma ve gelitirme
faaliyetinde bulunan kurululara yapılan
genel baılar
5520 10/1-c Kamu,
Özel
Nakdi ve
Ayni
% 5 Gelirin % 5ine
eit tutar
Genel ve Özel Bütçeli kamu darelerine, l
Özel darelerine, Belediyelere ve Köylere
Okul, salık tesisi, örenci yurdu, huzur
evi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, ina
edip, baılanması veya bu kurululara
bunların inası için, veya mevcut olan bu
türde tesislerin faaliyetlerinin idamesi için
yapılan baılar
5520 10/1-c Kamu Nakdi ve
Ayni
Sınırsız Sınırsız
Fakirlere yardım amacıyla Gıda Bankacılıı
yapan dernek ve vakıflara gıda, temizlik,
giyecek ve yakacak maddeleri verilmesi
suretiyle yapılan baılar
193/40-10 Özel Ayni Sınırsız Sınırsız
Genel ve Özel Bütçeli kamu dareleri, l
Özel dareleri, Belediyeler ve Köyler ile
kamu yararına çalıan dernekler, vergi
muafiyeti tanınan vakıflar ve bilimsel
aratırma faaliyetlerinde bulunan kurum ve
kurulular tarafından yapılan ya da Kültür
ve Turizm Bakanlıınca desteklenen veya
desteklenmesi uygun görülen kültür, sanat,
arkeoloji, tarih, edebiyat, kültür varlıklarını
koruma, gibi belirli alanlarda yapılan
harcamalar ve bu amaçlar için yapılan baı
ve yardımlar (*)
5520
10/1-d/1-10
Kamu,
Özel
Nakdi ve
Ayni
Sınırsız Sınırsız
(*) Gelir ve Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin baı ve yardımlarının, vergiye tabi kazançlarının yeterli olması
halinde, tamamını gider yazabilecekleri, Genel ve Özel Bütçeli kamu dareleri, l Özel dareleri, Belediyeler ve Köyler
ile kamu yararına çalıan dernekler, vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve bilimsel aratırma faaliyetlerinde bulunan
kurum ve kurulular tarafından yapılan ya da Kültür ve Turizm Bakanlıınca Kültür ve Turizm BakanlııncaTÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 9
desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen kültür, sanat, arkeoloji, tarih, edebiyat, kültür varlıklarını koruma gibi
alanlarındaki faaliyetler öyledir:
a)Kültür ve sanat faaliyetlerine ilikin ticari olmayan ulusal veya uluslararası organizasyonların gerçekletirilmesine,
b)Ülkemizin uygarlık birikiminin kültürü, sanatı, tarihi, edebiyatı, mimarisi ve somut olmayan kültürel mirası ile ilgili
veya ülke tanıtımına yönelik kitap, katalog, broür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve biliim
teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, iitsel veya basılı materyallerin hazırlanması, bunlarla ilgili
derleme ve aratırmaların yayınlanması, yurt içinde ve yurt dıında daıtımı ve tanıtımının salanmasına,
c)Yazma ve nadir eserlerin korunması ve elektronik ortama aktarılması ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlıı
koleksiyonuna kazandırılmasına,
d)2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taınmaz kültür varlıklarının bakımı,
onarımı, yaatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil ilerine,
e)Kurtarma kazıları, bilimsel kazı çalımaları ve yüzey aratırmalarına,
f)Yurt dıındaki taınmaz Türk kültür varlıklarının yerinde korunması veya ülkemize ait kültür varlıklarının Türkiye’ye
getirtilmesi çalımalarına,
g)Kültür envanterinin oluturulması çalımalarına,
h)2863 sayılı Kanun kapsamındaki taınır kültür varlıkları ile güzel sanatlar, çada ve geleneksel el sanatları
alanlarındaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlıı koleksiyonuna kazandırılması ve güvenliklerinin
salanmasına,
i)Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, çada ve geleneksel el sanatları alanlarındaki üretim ve
etkinlikler ile bu alanlarda aratırma, eitim veya uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulması,
bakım ve onarımı, her türlü araç ve teçhizatın tedariki ile film yapımına,
j)Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültürel ve sanatsal
etkinliklerin sergilendii tesislerin yapımı, onarımı veya modernizasyon çalımalarına,
harcanmak üzere yapılan her türlü baı ve yardımların % 100’ü (Bakanlar Kurulu, bölgeler ve faaliyet türleri
itibariyle bu oranı yarısına kadar indirmeye veya kanuni oranına kadar çıkarmaya yetkilidir).TÜSEV, tüm hakları saklıdır, 2006 10
2.4 Gelir ve Kurumlar Vergisi dıındaki Kanunlarda Baılarla ilgili düzenlemeler:
Gerçek ve tüzel kiilerin baılarının Gelir ve Kurumlar Vergisinden indirimi bu iki kanun dıındaki kanunlarda da
düzenlenmitir. Belli bir süre ile sınırlanmayan bu düzenlemeler, deiiklik olmadıı sürece baılara ilikin kalıcı
düzenlemelerdir.
ahısların ve irketlerin Vergi Kanunları ( Gelir ve Kurumlar Vergisi) dıındaki kanunlarla belirlenen baı
yapabilecei kurulular ve bu baıların Gelir ve Kurumlar Vergisinden ndirebilecek oran ve tutarları aaıdaki
tabloda özetlenmitir
Baıın Yapılabilecei
Kurulu
Kanun NoMadde No
Baı
yapılanın
Statüsü
Baıın
Türü
Baıın Matraha
oranı (Sınırsız =
Matrahın
tamamına kadar
baılanabilir )
Üst sınır
(Sınırsız =
Baı tutarı
matrah tutarı
kadar olabilir)
Umumi Hayata Müessir Afet
Felaketzedeleri için Hayır
Kurumları, Mal Sandıkları ve
Dier Kurulular, Milli ve
Mahalli Yardım Komiteleri
7269/44, 45 Kamu Sadece
Nakdi
Sınırsız Sınırsız
Sosyal Hizmetler ve Çocuk
Esirgeme Kurumu ile
Kuruluları
2828/20/b Kamu Sadece
Nakdi
Sınırsız Sınırsız
Üniversiteler ve Yüksek
Teknoloji Enstitüleri
2547/56 Özel,
Kamu
Sadece
Nakdi
Sınırsız Sınırsız
lköretim Kurumları 222/76 Özel,
Kamu
Sadece
Nakdi
Sınırsız Sınırsız
Türkiye Bilimsel ve Teknik
Aratırma Kurumu (TÜBTAK)
278/13 Kamu Sadece
Nakdi
Sınırsız Sınırsız
Atatürk Kültür, Dil ve Tarih
Kurumu
2876/101 Kamu Nakdi ve
Ayni
Sınırsız Sınırsız
Sosyal Yardımlama ve
Dayanımayı Tevik Fonu veya
Sosyal Yardımlama ve
Dayanıma Vakıfları
3294/9 Kamu Nakdi ve
Ayni
Sınırsız Sınırsız
Milli Aaçlandırma ve Erozyon
Kontrolü Seferberlik Kanunu
Çerçevesinde Yapılan
Harcamalar
4122/12 Kamu Nakdi ve
Ayni
Sınırsız Sınırsız
Sekiz Yıllık Kesintisiz Eitim
için yapılan baılar
4306
Tebli97/1
Kamu Sadece
Nakdi
Sınırsız Sınırsız
Emekli Sandıı Kanunu 5434/ Ek 44 Kamu Ayni ve
Nakdî
Sınırsız Sınırsız
Gülhane Askeri Tıp Akademisi
Kanunu
2955/46-b Kamu Sadece
Nakdî
Sınırsız Sınırsız
Kaynak: Mehmet Maç- Tarık Jamali, “Veraset, Hibe ve Ölüm” sf 478-482. Güncelletirilmitir, H
Yorumlar - Yorum Yaz
